BOB:编制国家和政府资产负债表的难点及对策

BOB国家和政府资产负债表编制的难点及对策收集整理了关于编制国家资产负债表研究的范文，欢迎阅读和查看。中共十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出“加快建立统一的全国经济核算体系，编制国家和地方资产负债表”，“完善预算管理制度”，建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制政府综合财务报告制度党的十八届三中全会，研究推进编制国家资产负债表和建立权责发生制政府协调财务报告制度改革具有极其重要的现实意义。 , 国家和政府资产负债表概览和中外概览(一）国家资产负债表• 国家资产负债表概览。“国家资产负债表”不是一个新概念，它借鉴了企业平衡的概念表 国家资产负债表是将一个经济体视为一个类似于企业的实体，将经济体多个部门在某个时间点的所有资产和负债分类，然后将它们加在一起以获得该经济体的总体存量。报表。在国民经济核算体系中也称为国民经济资产负债表。国民资产负债表由政府资产负债表、企业资产负债表、金融部门资产负债表和家庭资产负债表组成。

国民资产负债核算是我国国民经济核算体系的重要组成部分，是以一个国家或地区经济资产存量为基础的核算。它反映了机构单位、机构部门和经济整体在某一时间点所持有的财力、物质资源的历史积累和相应的债权债务关系，反映了资产负债的总规模和结构、经济一个国家或地区的实力和发展。等级。在我国核算的资产和负债是经济资产，分为非金融资产和金融资产两类。非金融资产包括固定资产、存货和其他非金融资产（资源资产、无形资产等），金融资产包括境内外各种金融债权、储备资产等。受会计条件限制，我国目前只对资产进行初步核算，不包括估价和重估核算，也不包括艺术品和资源的核算。国家资产负债表不同于政府资产负债表。前者属于民间经济会计的内容，后者属于政府会计的内容。宏观层面的国民核算与微观层面的核算存在许多差异。我国原本处于计划经济时代，国家和政府的资产负债曾经高度统一。即使经过多年的改革发展，政府资产和负债仍然是国家资产和负债的重要组成部分。 2.中外资产负债表概览。西方国家从1930年代开始研究国民资产负债表，对现行国民经济核算体系也进行了理论和系统的梳理。

西方国家在公布国家资产负债表方面已经有很多先进和成熟的经​​验。目前，加拿大、澳大利亚、英国等发达国家以及巴西等发展中国家的官方统计部门定期公布其国家资产负债表或政府财政资产负债表。我国国家统计局于1980年代中期开始研究资产负债会计。 1992年，资产负债会计正式纳入《中国国民经济核算体系》。 1995年，制定了全国统一的资产负债会计制度。编制国家资产负债表。迄今为止，已经编制了十多年的国家资产负债表，其中大部分尚未公布。资产负债会计为国家和地方宏观经济管理决策部门提供经济存量的数据基础，对了解国情和家庭背景具有重要作用。但是，这项工作还停留在统计方法和数据层面，缺乏对政策含义的分析和前瞻性判断的能力。 (二）政府资产负债表1 • 政府资产负债表概述。建立以权责发生制为基础的包括政府资产负债表在内的综合性政府财务报告制度，是建立现代财政制度的统计和数据基础。作为会计报告制度中最重要的报表，政府资产负债表通过政府的资产和负债反映政府未来将面临的风险和抗风险能力，政府资产负债表提供了某一点的债务和资产存量及时，可为评估地方政府举债能力提供更合理的科学依据。

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权责发生制（又称应收应付制度、权责发生制）和以现金为基础的行政单位基本采用以现金为基础的制度。不完整。业内只有医院和出版社是采用权责发生制的。所谓现金支付系统，是指钱花的时候，就支付；收到钱后，就收到了。应当没收的，不视为罪名；应该付出的，不应该付出。现金支付系统只计算流水账，不能反映债权债务关系。例如，我现在向您购买了一件物品，但如果我没有付款，则该帐户不会反映我的负债，也不会反映您的债权；只有当我付钱给你的时候，它才会算作我的开支，你的。收入。权责发生制会计正好相反。我欠你钱，在会计报表上记为你的资产和我的负债。我国现行政府会计报表采用收付实现制，不能满足政府管理者全面了解政府债务规模、结构和风险的需要。在以现金为基础的政府会计制度下，自然无法评估我国的政府债务风险。目前，我国政府预算只反映流量，缺乏存量，只反映当前的财政活动，没有长期的财政趋势和风险评估，只反映直接负债，没有或有负债。评估政府债务风险，掌握政府资产状况，需要编制政府资产负债表。政府资产负债表的编制离不开政府会计制度的改革。

未来，我国政府会计制度将从收付实现制改革为权责发生制。建立以权责发生制为基础的综合政府财务报告制度，可以主动防范财政风险，克服政府财务报告制度的不足曹远征 中国政府资产负债表，有效管理公共债务，提高财政稳定性和可持续性。 2.中外政府资产负债表概览。 1980年代以来，由于政府财政赤字的迅速扩大和债务的积累，仅靠传统的年度决算报告并不能充分反映政府的真实财务状况。澳大利亚、新西兰、美国、英国等一些西方国家已经开始实施政府财务报告。制度，并将政府财务报告作为政府债务信用评级的重要依据。政府资产负债表已在国外成功实践。例如，美国联邦政府采用双轨制曹远征 中国政府资产负债表，“既是现收现付的预算表，又是资产负债的权益表”。彻底的权责发生制改革，如英国，决算和会计制度都是权责发生制，在出具（决算）报告时，有权责发生制和收付实现制两种报告。目前，新西兰、澳大利亚甚至哥伦比亚等国家都可以借鉴政府的资产负债表编制和披露经验。最先引入权责发生制会计制度的新西兰，为我国政府的资产负债表做了20年的准备。早在2003年，财政部就提出推进政府会计改革。 2007年，政府会计改革被列入国民经济和社会发展“十一五”规划纲要。

BOB2009年，海南作为全国首个政府会计改革试点省，制定了《权责发生制改革会计办法》，海南省农业厅、海南医学院为首批试点单位。本次试点是在我国政府和非营利会计制度中引入权责发生制会计制度的首次尝试。 2009年，财政部印发了《医院会计制度》，规定医院会计制度应以权责发生制为基础，这被认为是公共部门会计制度改革的敲门砖。随后，财政部发布了《高等学校会计制度》、《中小学会计制度（修订）》、《科研机构会计制度（修订）》和《事业单位会计制度》。上述新会计制度实施后，医院会计制度将明确，自有资产会计制度以权责发生制为基础，财务拨款以收付实现制入账。 2010年底，财政部发布了《以权责发生制为基础的政府综合财务报告试编办法》，2011年在海南、广东、甘肃、上海等11个省市试编，和四川。在财政部2011年两会向全国人大提交的预算中，将“研究推进政府会计改革，探索和尝试编制政府资产负债表”列为工作任务之一。 2011年加快财税体制改革。2011年颁布的《国民经济和社会发展“十二五”规划纲要》将政府资产负债表编制列为财税体制改革的重要内容.

2012年完善预算核算体系。 2013年财政部还提出进一步推进政府会计改革，加快建立政府综合财务报告权责发生制二、国家和政府资产负债表编制难点编制国家和政府资产负债表的现实意义政府的资产负债表非常实用凸出。从国家层面，有利于摸清国家财富，提高“国民财富”管理的透明度；明确中短期经济政策的长期成本；明确结构性因素变化带来的长期成本，帮助规划支持国有企业和养老金制度改革；帮助规划解决地方融资平台问题，提高地方财政透明度。从政府角度看，在促进提高财政透明度的同时，也有利于预警；地方政府可以更好地加强债务管理，防范风险；有利于加强政府监管，加强预算完整性等。但在编制国家和政府资产负债表时也面临诸多困难。除了管理分散、统计困难、养老金等隐性债务难以计量、技术原因导致数据不准确等问题外，还体现在以下两个方面：（一）权责发生制会计准则有目前我国政府会计制度尚未完全建立起来，仍沿用原有的预算会计管理制度。系统变得难以为各方提供。要求政府财务会计信息的任务。

BOB现行预算会计主要反映收支的计划和执行，善于控制资金使用过程，但缺乏对资金使用结果的控制。现行行政事业单位财务制度仅限于记账，固定资产不计提折旧，政府资产状况难以明晰计算。按照现有的政府会计核算，属于典型的资产虚假陈述。如果用这种方法进行资产清算和验资，既不计算折旧也不计算升值，毫无意义。目前实行的现金会计制度缺乏资产和负债的披露能力，我国很多资产，比如文物，都没有原始价值。提高财政透明度，首先要改革会计制度，使财政信息更真实、更有效地反映政府各项经济活动；政府资产负债表框架、政府财务报告框​​架等，地方政府债务统计和报告制度（二）财务管理难度增加，单一权责发生制会计制度不完善，因为它反映了权责发生制，而不是现状，缺乏客观的现金流是其主要缺陷，为了弥补权责发生制看不到现金流情况的缺陷，企业往往会提供现金流量表。对我国的医院来说确实如此，自有资金都是采用权责发生制，但是还要准备现金流量表，看资金是按照提供的公共服务的种类来收的，肯定是出不来的接触预算管理。

由于我国的预算仍以现金为基础，权责发生制的改革以及如何匹配预决算，将使财务管理更加复杂。这将是这次改革的难点。由于财务预算是以收付实现制为基础的，如果采用权责发生制，财务拨款后的会计制度就不能与预算相对应。财务管理视角下的会计与业务单位会计。后两者可以更加统一，而一般财政预算是根据实际情况编制的。如果会计是权责发生制，这将对政府会计提出很高的要求。相当于两份会计记录必须清楚地记录在账簿上，才能出具两份报告。从秩序上看，事业单位改革先行，行政单位改革次之。因为业务部门的成本很多，最好把它们算进去。有效的地方政府资产负债表需要有合理的标准和内容一、地方政府缺乏各种评价的专业人才和技术经验，影响目标的实现。增加压力的是存在大量难以评估的隐藏债务。此外，对具有很大灵活性的无形资产的评估也是一个问题，地方政府有夸大其借贷价值的空间。 三、关于编制国家和政府资产负债表的一些建议研究（一）研究制定《政府会计准则》目前我国还没有比较完善的政府会计制度。借鉴国外经验一般来说，政府会计主要包括两个方面：一是反映政府预算的政府预算会计，二是反映政府财务活动的政府财务会计。

BOB目前我国只有反映政府收支和资金使用情况的政府预算会计，尚未建立政府财务会计。我国的预算会计，包括一般财务预算会计，行政单位会议的设计与后两者非常不一致。如何使这三个有机联系需要研究。如果政府会计实行权责发生制，必须妥善处理决算与预算的衔接。因为财务数据是按权责发生制会计形成的，而预算是按收付实现制的。在预算会计中，一般财务预算会计不核算实物资产，只核算资金收支、分配和余额；政府的实物资产在行政单位会计中核算。现行的预算会计制度严重滞后于经济社会发展的需要。政府会计改革首先要以预算会计制度改革和配套的法律法规制度改革为支撑。美国和加拿大率先制定了适用于整个政府及其组成部门和机构的统一政府会计准则，作为编制政府财务报告和实施审计的依据。相比之下，我国推进政府会计改革最紧迫的任务是建立和实施统一适用于行政单位、事业单位和其他政府单位的权责发生制政府会计准则。近两年来，随着预决算的出台、“三公”的披露以及中央对地方债务风险的日益重视，为建立政府财政核算体系和金融监管体系提供了契机。未来将引入应计制。没有科学的政府会计制度作为基础，地方政府债务风险的监测，使整个金融风险的监测失去了判断依据。

因此，有必要尽快推进政府会计改革，建立政府会计准则。建议有关部门制定并发布政府会计准则，规范应计制政府综合财务报告的编制。 (二）要加快政府会计改革，就要准备好政府资产负债表。前提是从政府会计改革政府资产负债表的成本会非常高；因此，目前政府部门的会计基础是支付实现系统，更注重流量信息而忽略了存量信息，其必然结果是反映在资产和资产中的信息政府财务报表负债不足的政府会计机制有四种，一种是收付实现制，一种是权责发生制，另两种介于两者之间，称为更正或修正收付实现制。或者修改权责发生制。中国现行的政府会计制度既不是100%收付实现制也不是100%权责发生制。经过进一步改革，应该是正确的ed 或修订。权责发生制不是完整的权责发生制。目前，如果政府财务报告的权责发生制有两种生成方式，通常的会计采用权责发生制，从而生成权责发生制。基于权责发生制的财务报告；二是在通常的会计中仍沿用传统的现金会计，通过期末现金会计与权责发生制会计的差异分析和调整产生权责发生制财务。报告。

简而言之，应计信息是通过对账而不是对账的方式生成的。美国、加拿大等西方国家政府会计改革的基本思路是建立和完善独立于预算和预算会计制度的权责发生制政府财务会计和报告制度。将财务会计和预算会计适当分开，提供两组信息，并有对账表，通过对账表列出两组信息的差异，两组信息均向公众发布。我国政府会计改革的首要任务和重点是理清支付制度与权责发生制的关系。两者不应该是替代关系，未来的改革趋势不是以权责发生制取代现金制。现金制适用于预算核算，更清晰地反映预算资金收支的来龙去脉。权责发生制善于控制资金使用的结果。未来的政府会计制度将实行“双制”制度，一是财务会计以权责发生制为基础，一是预算会计以现金制为基础。即使实现全权责发生制，最终也会有两套财务报表曹远征 中国政府资产负债表，一套按照权责发生制编制，一套按照收付实现制编制，有利于与预算的衔接管理。政府会计改革已提出多年，但收效甚微。在当前地方政府债务压力下，加快推进政府会计改革或许是可能的。现在，我们关注地方债，不能只看资金流向，不能只考虑现金流会不会断。它只影响短期偿付能力。更核心的指标是资产负债率。

短期内缺乏流动性并不意味着债务无法偿还。是否存在债务风险，要看资产负债率，要搞清楚资产明细。资产状况不是凭空估计的，而是通过会计系统得到的：政府会计准则确定，每一笔经济交易都包括在内，通过会计自动生成报表。要了解政府资产的状况，需要一个以政府会计为基础的政府资产负债表系统。政府会计改革是渐进的。在事业单位会计改革中，对无形资产进行折旧和折旧是一次很好的尝试。政府会计不能一次性全部计提，但可以逐步过渡。为了更好地反映资产负债，可以借鉴无形资产虚折旧摊的做法，对政府会计中的资产负债进行改革研究，使资产负债更真实，支出更真实。收入符合现金制。即通过设定一定的会计科目，以权责发生制对资产和负债进行核算，而支出和收入则以收付实现制。这样资产负债表是真实的，收入和支出都符合预算。权责发生制的改革符合绩效管理的要求。权责发生制强调资金使用效率，不需要“为花钱而花钱”，这将有助于改变饱受诟病的“年底惊喜支出”的局面。如果是现金制曹远征 中国政府资产负债表，如果年度拨款在12月31日没有用完，要么收回资金，要么影响下一年的基数。

如果是权责发生制，不仅要看现在，还要看整个项目，但这必须伴随着中期预算的改革。不仅要看年度预算，还要看三年中期预算，这样才能更清楚地看到项目。权责发生制能更好地反映政府成本，但能否解决“年底突击支出”的问题，还要看资金是否需要在当年用完。如果还有进度要求，恐怕很难打消“年底花钱”的冲动。但是，通过良好的制度设计，这个问题可以在一定程度上得到缓解。政府会计制度改革是一项系统工程，涉及确认法的支持，同时需要充分考虑采用权责发生制的成本。在成本效益原则下，结合不同债务特点，有针对性地逐项推进权责发生制。 （三）尽快编制国家和政府资产负债表已经通过了国家审计署组织的审计，地方政府债务风险的判断还是会有很多模糊的地方。就像企业，评估企业风险要看资产负债率是不是资不抵债，还是负债冲抵后资产是不是富多了，下一步要进一步了解当地政府的资产情况，问地方政府准备资产负债表，这对控制债务风险和整体财政风险很重要，会打好基础。如何保证债券发行安全？现在最重要的是建立和编制我国地方政府的资产负债表。让地方政府的财政预算更加透明，也有利于地方政府的发展。它进行信用评级。

对于债务情况严重、偿债能力差的地方政府，不应允许过度放贷。对于财政条件相对较好、经济发展相对较好的地方政府，也可以量力而行。一般来说曹远征 中国政府资产负债表，中国政府应该建立统一的、以政府为主体的债务管理体系，对政府的财政预算和债务预算进行更细化的分类，或者称为会计分类管理。对一些偿债困难或债务风险和违约率风险较高的地方政府，要重点加强检查。在这种情况下，我国地方政府的资产负债表实际上是整个大风险管理建设的前提或基础。国家和地方政府的资产负债表被认为能够找出“高理财”的透明度；分析政府资产和负债的结构、比例和久期，揭示政府债务风险；通过资产负债表的可持续性确保经济发展的可持续性。有关部门要制定和颁布相应制度，明确全国资产负债表编制的部门、时间和政策，明确资产负债会计的概述、资产负债表的编制方法、资产负债会计指标的说明等。等，使这项工作制度化、程序化和标准化。资产负债表的编制应先从整体入手，再推进到各部门。国家资产负债表是中央和地方的汇总表，中央和地方都需要编制资产负债表。资产负债表包括广泛的资产，例如基础设施、遗产、自然遗产、办公资产等。

编译应从办公资产开始，然后逐步扩大范围。政府资产负债表上的资产一般分为两部分，一是实物资产，二是经营性资产，包括持有的股权和其他一些权益。 According to the form, it can be divided into tangible and intangible, and it can be divided into operating and non-operating according to the purpose. On the basis of regularly compiling the national balance sheet, it is necessary to establish a multi-dimensional and multi-angle refined national asset and liability analysis system to serve the country. Provide scientific basis for formulating relevant policies. (四）Local governments should publish their balance sheets. The introduction of a series of solvency indicators through the balance sheet has several advantages: First, these indicators can be used to judge the current government debt risk; The third is to help determine the impact of the budget deficit (increasing the government’s net debt) on the government’s solvency; the fourth is to help determine the impact of the decline in assets (such as land sales or shrinking in value) on the government’s future debt repayment my country's local governments should prepare and publish balance sheets as an important reform to increase transparency and prevent financial risks. A local government debt financing mechanism with controllable, reasonable cost and efficient operation, and give full play to the important role of government bonds in supporting and promoting the economic and social development of Shanghai during the &1SQU0; Twelfth Five-Year’ period.'„Shanghai has developed and compl eted municipal government rights Trial compilation of accrual-based government consolidated financial reports and government balance sheets.

Shanghai can take the lead in publishing government balance sheets on a pilot basis. In fact, the disclosure of the local government's assets and liabilities, or the disclosure of contingent liabilities, can improve Shanghai's investment environment and speed up the construction of Shanghai as an international financial center. (五）Strengthen the audit and supervision of government balance sheets. Audit institutions should conduct audit and supervision of government balance sheets through a combination of "same-level review" and '"superior review'", focusing on public announcements by local governments. Audit the authenticity of the solvency data of the balance sheet of the government. The audit of the government's balance sheet should be based on "find out the bottom line, reflect problems, reveal risks, propose surplus and carry-over funds, promote the revitalization of financial stock funds, and ensure the continued health of the economy." ” general thinking, to achieve the following goals: through audit, to find out the scale, structure and changes of government affairs; objectively reflect and evaluate the positive role of government debt funds in supporting economic and social development and improving people’s livelihood, and actively Steadily handle existing debts, strictly control new debts, clean up and standardize measures taken by local government financing platform companies and the results achieved; discover new situations and new problems in the borrowing, management and use of government debts, and reveal debt risks Find out the scale, structure, distribution and storage of fiscal surplus funds and unused funds; put forward opinions and suggestions on promoting and strengthening government debt management, effectively preventing and resolving potential risks, and cleaning up and compressing fiscal balance for development. The content and focus of the balance sheet audit: First, the government debt regulations and the structure of debtors, debt sources and debt funds investment.

The second is the management of government debt. Whether the government debt management system is sound, whether the centralized management department is clearly defined, whether the data of the “Local Government Debt Management System” of the financial department is true and complete, and whether the risk early warning and control mechanism is well established. Whether the local government financing platform companies have been cleaned up and regulated in accordance with the requirements of the State Council, and whether the government office buildings, schools, hospitals, parks, municipal roads and other public welfare assets and reserved land have been illegally injected into the financing platform companies as capital, and the land injected into the financing platform companies has If the land is injected into the land by way of transfer without going through the statutory transfer or allocation procedures, whether the financing platform company has paid the land transfer income in full, etc. The third is the situation of government debt borrowing. Focus on whether the relevant units have the due benefits of trust financing, as well as the lack of detailed financial management, unscientific budget preparation, pre-funding, financial leasing, fund-raising, repurchase (BT). Advance construction, deferred payment, and financial Institutions and individuals borrowing government debts directly, borrowing in the name of individuals, etc., raising financing costs, etc.; whether the financing platform company has illegally borrowed from the government through financial companies, trust companies, fund companies, financial leasing companies, insurance companies, etc. The debts that are responsible for repayment, whether there is any violation of the commitment to use the expected transfer income of the reserve land as the source of debt repayment funds, etc. Fourth, the use of government debt funds. Are there any violations of national industrial policies, illegally investing government debt funds in "two highs and one surplus" (high energy consumption, high pollution, overcapacity) industries, illegally entering the capital market and real estate market, and investing in the construction of "image projects" and buildings If there are any problems such as idle and waste of debt funds, etc.

BOBThe fifth is the balance of funds of the financial and budget departments and units at the same level, and the unused funds are retained, including the budget net balance funds, the budget carry-over funds, the balance funds of various special financial accounts, and the scale and balance of their financial stock funds. Term structure, project composition, fund balance form, etc. Focus on whether there are long-term accumulation and idleness of fiscal funds, softening of undisbursed constraints, and low efficiency of public fund management. References: Men] Ma Jun, Zhang Xiaorong, Li Yeguo. China National Balance Sheet Research Association Scientific Literature Publishing House, 201 2.〔2)National Economic Accounting Department, National Bureau of Statistics. China Balance Sheet Compilation Method , 2007. (3)Cao Yuanzheng, Ma Jun • Beware of the Risks Revealed by the National Balance Sheet. Caijing, 2012. Equity Balance Sheet and Risk Assessment • Humanities and Society, 201 2. 〔5)Xu Yisheng•Comparing Three National Balance Sheets•First Financial Daily.2012.